Постоянные и переменные издержки автономного учреждения

dezuv2
15 апр. 2017 г.
3 мин. чтения

Как известно государственные (муниципальные) учреждения в России с принятием закона № 83-ФЗ делятся на казенные, бюджетные и автономные учреждения. Наиболее самостоятельные в экономическом аспекте, наделенные большими свободами в хозяйствовании учреждения – это автономные. Кстати, бюджетные учреждения теперь почти схожи с ними. И там, и там, например, нет смет финансирования выполнения государственного (муниципального) задания и составляется план финансово-хозяйственной деятельности. Одним из отличий является применение бюджетными учреждениями контрактной системы закупок (закон № 44-ФЗ) для всех расходов кроме тех, которые произведены за счет доходов от оказанных платных услуг (работ). Автономные же учреждения доходы, полученные ими в виде субсидии на выполнение задания расходуют в соответствии с законом № 223-ФЗ.

Источников доходов у автономного учреждения несколько, в том числе это средства субсидии, выделенные на обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания и доходы, полученные от осуществления платной деятельности как в пределах основных, так и не основных ее видах.

Оказывая услуги, выполняя работы, автономные учреждения формируют себестоимость, которая согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов от 01.12.2010 г. За номером 157 учитывается на счете 10900. Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции, по способу включения в себестоимость и по связи с технико-экономическими факторами. В последнем случае затраты делятся на постоянные и переменные.

Так называемые переменные затраты пропорциональные объемам оказанных услуг (выполненных работ). Например, учреждение дополнительного образования ввело новый вид образовательных услуг для детей, подготовило учебные программы, наняло преподавателей, сформировало группы занимающихся и провело занятия. В результате его затраты в этот период возросли, в том числе на оплату труда преподавателю, на электрическую энергию, на материалы, которые потребляются при проведении занятий и т.д.

Постоянные затраты учреждения не зависят от изменений объема оказываемых услуг (выполняемых работ) учреждением. Они относительно постоянны и знание их величины довольно важно для оцtнки риска учреждения при оказании платных услуг или даже при выполнении задания учредителя, так как даже при недофинансировании ответственность за выполнение задания все-равно на руководителе учреждения. Даже трудовые договоры с директорами учреждений порой содержат граничное значение кредиторской задолженности за превышение которого руководителя увольняют. Величину этих затрат не так просто сократить при возникновении каких-либо финансовых затруднений у учреждения. К постоянным затратам относят, например, оплату труда административно-управленческого персонала, затраты на охрану, вызов полиции тревожной кнопкой, обслуживание противопожарной сигнализации, арендную плату, проценты по полученным кредитам (которые автономные учреждения вправе получать), теплоснабжение, ГСМ для служебного автомобиля, канцелярские товары и пр. Упоминание об их относительности сделано не случайно. Если учреждением по заданию планируется оказывать больший объем услуг, в том числе при передаче ему новых объектов, то возрастают и затраты, которые ранее были постоянными: оплата труда руководителей в связи с увеличением объема работ или увеличением штата, коммунальные услуги, канцелярские товары и пр.

Графически совокупные, постоянные и переменные затраты отображены на графике ниже. Линия, которая изображена над прямой постоянных затрат, характеризует совокупные затраты учреждения, которые равны постоянным затратам+переменные затраты.

Как рассчитать быстро величины постоянных и переменных затрат для целей принятия решений например? Есть различные способы это сделать и один из них это попытаться рассмотреть каждый пункт детализированного бюджета расходов и постараться выяснить то, является ли покупка питьевой воды для сотрудников например, постоянным или переменным расходом. Но есть и другой способ. Этот способ расчетный.

Наиболее точным методом определения ставки переменных затрат на единицу оказанных услуг является метод наименьших квадратов. Покажу на примере, как им пользоваться. Для того, чтобы расчет получился более или менее точным группируйте затраты по месяцам так, чтобы они относились именно к тому периоду, в котором был куплен товар, получена услуга или работа. Если заработную плату у вас выплачивают в первых числах следующего месяца за предыдущий, то перенесите эти затраты в графу указанной таблицы того месяца, за который она выплачивается и так далее. Плату за коммунальные услуги перенесите в месяц, за который платите.

Приблизительный плановый объем услуг на 2017 год и затрат для автономного учреждения «ААА».

Заполним таблицу для расчета ставки переменных затрат на единицу услуг.

Ставка переменных затрат на единицу оказанных услуг: 1 584 648,32/269 166,67 = 5,89 тыс. руб.

Среднемесячные переменные затраты: 541,67 * 5,89 = 3190,42 тыс. руб.

Постоянные затраты: 3 477,54 - 3190,42 = 287,12 тыс. руб.

Если вы хотите оценить размер ставки переменных затрат, например для расходов на коммунальные услуги и электрическую энергию, то подставьте суммы в столбец для суммарных затрат в таблице выше и произведите указанные расчеты.

Еще одним более простым способом определить уровень постоянных затрат в автономном учреждении, но менее точным, является графический. При этом вы строите график, откладывая по оси Х объем услуг, а по оси Y-затраты. Отмечаете каждую точку и приблизительно чертите прямую, которая максимально приближена к полученным точкам. То значение затрат, которое будет на пересечении полученной прямой с осью Y, и является постоянными затратами.