Финансовый анализ автономных учреждений: имущественный потенциал

Финансы некоммерческих организаций, к которым, как известно, относятся автономные учреждения, являются децентрализованными. Децентрализованные финансы представляют собой основу всей финансовой системы, так как именно в этой сфере формируются основные финансовые ресурсы государства. Получаемые государством ресурсы, поступающие в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды, направляются на обеспечение выполнения государством своих функций.

Финансовая деятельность автономного учреждения, как и любой другой организации, направлена на обеспечение его эффективного функционирования. Однако, поскольку учреждения данного типа являются некоммерческими, то их эффективность не всегда выражается в показателях прибыли как основных. Статус автономного учреждения с одной стороны предоставляет больше свобод, по сравнению с бюджетными учреждениями, а с другой стороны деятельность автономного учреждения подвержена дополнительным рискам. В этом заключаются особенности функционирования финансов АУ.

Основной целью Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ является способствование повышению качества и доступности государственных (муниципальных) услуг (работ), оказываемых государственными (муниципальными) учреждениями, а также повышение эффективности деятельности самих учреждений. Мотивирующими факторами, обеспечивающими качество и доступность услуг, являются, в том числе и большая экономическая самостоятельность учреждения и ответственность руководства учреждения за финансовые результаты его деятельности.

Формализованной основой для принятия решений в отношении определенного объекта анализа, в данном случае финансов автономного учреждения, является результат финансового анализа, под последним понимается «…процесс идентификации, систематизации и аналитической обработки доступных сведений финансового характера…». Финансовый анализ организации полезен как внешнему по отношению к учреждению субъекту, например, кредитной организации, так и специалистам самого учреждения.

Деятельность автономного учреждения сочетает в себе деятельность, финансируемую по государственному (муниципальному) заданию и являющуюся основной, и прочую деятельность, приносящую доход. Следовательно, автономные учреждения вправе сочетать в себе признаки коммерческой и некоммерческой организации. Именно с учетом этого, как представляется, и следует проводить финансовый анализ, т.е. выделять одно и другое.

Показателей, которые применяются в финансовом анализе коммерческих хозяйствующих субъектов известно довольно много, в данном случае ограничимся теми, которые характеризуют имущественный потенциал учреждения. По показателям данной группы появляется возможность получить представление о таких аспектах деятельности организации, как размеры учреждения, величина средств, которые им контролируются, структура активов.

Автономное учреждение отвечает по своим обязательствам не всем своим имуществом, а его частью. Проверка имущественного потенциала позволит определить эту часть, оценить динамику его изменения, а также узнать об имуществе, используемом в основной деятельности. Имущество автономного учреждения делится на недвижимое, особо ценное движимое и иное движимое имущество, что отличает его и, соответственно, показатели оценки его имущественного потенциала от аналогичных показателей, используемых для коммерческих организаций. Законом «Об автономных учреждениях» определено, что автономное учреждение отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за ним учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Собственник автономного учреждения не несет ответственность по обязательствам автономного учреждения. В этой связи уместно будет упомянуть и о том, что АУ не подлежат банкротству.

Таким образом, автономное учреждение имеет право распоряжаться без согласия собственника:

- движимым имуществом, не отнесенным к особо ценному, как закрепленным собственником или приобретенным за счет выделенных собственником средств, так и приобретенным за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, а также особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности;

- недвижимым имуществом, приобретенным за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

То, что у автономного учреждения возможно наличие недвижимого имущества, не закрепленного за ним собственником, подтверждает решение ФАС СКО от 23.03.2009 № А32-16026/2008-68/244 согласно которому право оперативного управления было зарегистрировано на основании документа, подтверждающего факт создания недвижимого имущества.

Статьей 130 ГК РФ деньги и ценные бумаги признаются движимым имуществом, следовательно, финансовые активы учреждения допускается использовать для расчетов по обязательствам автономного учреждения, если учредителем они полностью или частично не отнесены к особо ценному движимому имуществу и не профинансированы учредителем.

Для расчета показателя суммы хозяйственных средств, находящихся на балансе организации в стоимостной оценке и выделения факторов, влияющих на результат, следует использовать следующую формулу:

Хсб = НИ(у)+ОЦДИ(у)+ФА(у)+НИ+ОЦДИ+ИДИ+ФА, (1)

где Хсб-сумма хозяйственных средств на балансе учреждения;

НИ(у)-недвижимое имущество, которым учреждение не отвечает по своим обязательствам, руб.;

ОЦДИ(у)-особо ценное движимое имущество, которым учреждение не отвечает по своим обязательствам;

ФА(у)-финансовые активы, полученные в том числе и на ведение основной деятельности;

НИ-недвижимое имущество, которым АУ отвечает по обязательствам;

ОЦДИ-особо ценное движимое имущество, которым учреждение отвечает по обязательствам;

ФА-финансовые активы, полученные от иной, приносящей доход деятельности.

В данной формуле движимое имущество учитывается без финансовых активов, так, например, имущество группируется в балансе учреждения (ф. 0503 725).

Как представляется, такое разделение имущества учреждения позволит аналитику проводить оценку не только имущественного потенциала по приведенной формуле 1, но и рассчитывать показатели финансового анализа, относящиеся к другим группам. Например, выделение имущества по группам и видам деятельности полезно при оценке ликвидности учреждения и рентабельности.

Недостаток имущества, которым учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, не является препятствием для получения кредита на определенную сумму. В данном случае возможно получение разрешения собственника имущества на передачу в качестве залога по кредиту банку части имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно, а также получить муниципальные гарантии. Именно так на практике происходит кредитование одного из автономных учреждений Алтайского края с численностью персонала до 100 человек, не имеющего достаточно имущества в самостоятельном распоряжении для обеспечения обязательства.

Составляющие суммы хозяйственных средств МАУ «Х»

Сумма хозяйственных средств на балансе рассматриваемого учреждения, т.е. зданий, спортивного инвентаря, офисной техники, автомобильного транспорта и т.д., увеличилась к концу I квартала и сократилась примерно на 500 тыс. руб. по итогам I полугодия. Представленная группировка имущества дает возможность получить представление о причинах изменения общей суммы средств, а также об их структуре. В данном случае увеличение в I квартале по группе имущества, которым учреждение не вправе отвечать по обязательствам, произошло по недвижимому имуществу, особо ценному имуществу и финансовым активам. По другой группе за тот же период возросли финансовые активы и движимое имущество, но исчезло недвижимое имущество. В конце II квартала в основном изменения в группах имущества произошли в финансовых активах.

В соответствии с частью 3 статьи 4 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ финансовое обеспечение содержания недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, включая расходы на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе, земельные участки, осуществляется учредителем путем предоставления субсидии на выполнение задания. В этой связи для не ухудшения финансового состояния учреждения и при наличии соответствующей возможности рекомендуется не допускать чрезмерного увеличения имущества, которое приобретено на средства, выделенные учредителем или закреплено за учреждением, но не отнесено к категории особо ценного, а регулярно пересматривать списки особо ценного движимого имущества. На практике известен случай, когда в одном из автономных учреждений список особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником, либо приобретенного за счет выделенных собственником средств, последний раз составлялся еще в 2009 году, т.е. 2 года назад. В результате возможна ситуация, когда имущество, которое следует относить к особо ценному движимому имуществу и которым в этом случае учреждение не вправе отвечать по своим обязательствам, относится к не особо ценному движимому имуществу и бремя его содержания несет учреждение. Мало того, из-за нерасторопности учредителя данное имущество подлежит передаче контрагентам автономного учреждения в случае наступления обязанности отвечать по собственным обязательствам.

Следующим показателем группы, характеризующим имущественный потенциал АУ, является стоимость чистых активов, под которыми понимается стоимостная оценка имущества организации после того, как будут удовлетворены требования кредиторов, причем в данном случае принимается во внимание та группа имущества, которой учреждение распоряжается самостоятельно.

Порядок расчета показателя чистых активов таков:

ЧА=(НИ+ОЦДИ+ИДИ+ФА)-Об (2)

где ЧА – чистые активы, руб.;

НИ-недвижимое имущество, которым АУ отвечает по своим обязательствам, руб.;

ОЦДИ-особо ценное движимое имущество, которым АУ вправе отвечать по обязательствам, руб;

ИДИ – иное движимое имущество, руб.;

ФА-финансовые активы, сформированные по иной доходной деятельности, руб.;

Об-обязательства учреждения, связанные с приносящей доход деятельностью.

Расчет данного критерия, полученного по формуле 2 и представляющего собой стоимостную оценку части имущества, полезен как учредителю, так как в случае ликвидации учреждения характеризует имущество передаваемое учредителю в распоряжение, так и в самом учреждении, например, для оценки возможности привлечения дополнительных заимствований. Алгоритм расчета меняется в зависимости от цели анализа. Так, обязательства по иной доходной деятельности возможно увеличивать на часть, относящуюся к основной деятельности, которая не покрывается субсидиями по той или иной причине.

Что касается обязательств, возникающих при осуществлении основной деятельности автономного учреждения по вине учредителя, например, по причине задержки финансирования, то в данном случае учреждение вправе потребовать полного исполнения обязательств от учредителя, в том числе и в судебном порядке. В случае ликвидации учреждения, как известно автономные учреждения не подлежат банкротству, пунктом 6 статьи 63 ГК РФ предусмотрено, что при недостаточности денежных средств у ликвидируемого учреждения для удовлетворения требований кредиторов последние вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет собственника имущества этого учреждения. И это притом, что согласно пункту 5 статьи 3 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» собственник имущества автономного учреждения не несет ответственность по обязательствам автономного учреждения. В абзаце втором пункта 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено выделение автономным учреждениям субсидий на иные цели. Данные средства допускается предоставлять в том числе и на погашение кредиторской задолженности автономного учреждения.

Дополнительно, при наличии потребности, производится расчет относительных показателей, выражающих долю той или иной группы имущества учреждения в общей сумме и коэффициент износа основных средств.

#Имущество